ЩО НЕ ТАК З ВИТРАТАМИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ?
Известно, что МСФОшники достаточно прохладно относятся к такому объекту как «расходы будущих периодов». Он часто встречается в отчётности, но выглядит как рудимент, доставшийся по наследству от советского прошлого.
Давайте разбираться, что с ними не так – с этими расходами будущих периодов.
Обычно в этой статье учитывают суммы, уплаченные, по которым услуги будут получены в будущем. И в этом туманном будущем суммы будут-таки отнесены на расходы, а не капитализированы в стоимость активов.
В чём же тогда подвох?
Посмотрим, соответствует ли такая статья определению актива. Согласно новой Концептуальной основе:
«Актив - существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
Экономический ресурс – право предприятия, предоставляющее потенциал к получению экономических выгод.»
Право может быть выражено в разной форме, например, в форме права требования к другой стороне на получение товаров или услуг.
То есть, если в статье «Расходы будущих периодов» у Вас учитываются суммы, уплаченные по договорам, в рамках которых Вы ожидаете получение услуг или товаров в будущем, то такие активы отвечают определению актива. Их часто презентуют как «Авансы выданные».
Но возможны варианты. Например, тот же МСФО 9 затсавляет откладывать (defer) расходы по так называемым «прибылям и убыткам первого дня». И этот объект уже не отвечает определению актива. В таком случае руководствуемся иерархией Стандартов. Если Стандарт противоречит Концептуальной основе, то считаем, что Стандарт главнее, и руководствуемся им.
Второй подвох – оценка. На такие статьи распространяется МСБУ 36»Уменьшение полезности». Тогда по расходам будущих периодов смотрим признаки уменьшения полезности – внешние или внутренние.
Сейчас – кризис, вызванный пандемией. Если уплата была в докризисную эпоху, то внешний признак уменьшения полезности – ухудшение экономических условий – будет присутствовать в 99,9% случаев.
Если признаки есть, определяем возмещаемую стоимость. А она равна большей из величин: цена продажи минус расходы на продажу и стоимости использования.
Цена продажи в этом случае, скорее всего, будет близка к нулю. Стоимость использования определяется как дисконтированные будущие потоки от использования этого актива (или группы активов). Тоже, в данном случае, величина сложно поддающаяся оценке и аргументации.
В общем, если у Вас в балансе есть расходы будущих периодов (и авансы выданные), то, как говорится, «будьте внимательны и осторожны».